材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动；等等。由于财务费用的发生影响了利润，所以在以净利润为起点调整现金流量时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。

    57．怎样填列“投资损失（减：收益）”项目?

    “投资损失（减：收益）”项目，可依据“投资收益”账户的本期发生额填列。投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调整净利润时，应将这部分损益从净利润中转出。具体方法是，若为投资收益，调整净利润时应减去；若为投资损失，调整净利润时应加回。

    58．怎样填列“递延税款贷项（减：借项）”项目?“递延税款贷项（减：借项）”项目，可通过比较期末期初递延税款账户余额计算填列。若为“递延税款”借项增加，调整净利润时应减去；若为“递延税款”贷项增加，调整净利润时应加回。“递延税款”账户主要是核算由于时间xìng差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际缴纳所得税时是按应纳税所得额计算的，递延税款这部分金额并没有发生现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，所以应调整净利润。

    不过需要注意以下一些特殊情况。请看下例：

    某企业接受固定资产捐赠，价值1000元，所得税率为30%，则应作如下分录：

    借：固定资产  10000

    贷：递延税款    3000

    资本公积    7000

    此项业务不会引起利润的变化，但在以净利润为起点调节现金流量时，若“加：递延税款款贷项”3000，则会使经营活动现金流量增加3000元，而事实上接受固定资产捐赠与现金流量无关，从而造成错误。

    因此，在填列此项目时，遇见此类情况应该进行扣除。

    59．怎样填列“存货减少（减：增加）”项目?

    “存货减少（减：增加）”项目，可依据“存货”账户的期末期初余额的差额填列。另依“存货项目备查登记簿”，如有非经营xìng原因引起存货项目增减变动的，应予以剔除。通常，“存货”项目的增减变动属于经营活动。本期存货减少，就是存货的销售（至于生产领用存货，计入了生产成本，属于“存货”各项目之间的变动，不影响“存货”项目的增减），通过“产品销售成本”减少了本年利润，但存货的减少并未发生现金支付，故应在以净利润为起点计算现金流量时加回。本期存货增加，主要原因有二：一是本期购入，二是本期生产。从本期购入来看，在不存在赊购的情况下，本期购入存货的金额就是“购买存货支付的现金”，导致现金流量的减少。由于本期购入存货并不影响当期利润，故在以利润为起点计算现金流量时应予以冲减。如果存在赊购，则“本期购进存货=购买存货支付的现金+应付账款、应付票据的增加”，此时仍可将存货的增加金额全额在以净利润为起点计算现金流量时减去。至于本期实际并未支付的赊购款，即“应付账款、应付票据的增加”则在调整“经营xìng应付项目”时又予以加回了。

    从本期生产来看，本期生产所增加的存货，一部分实际支付了现金，如办公费用、水电费用；另一部分没有支付现金，主要表现为应付工资、应付福利费、其他应付款、预提费用等的增加及待摊费用的减少（摊销）。实际支付现金的部分，引起了现金流量的减少，当然应该从净利润中减去；当期未支付现金的部分，没有引起现金流量的变化，但此时仍可将这部分存货的增加金额全额在以净利润为起点计算现金流量时减去，因为这部分未支付现金的项目即“应

『加入书签，方便阅读』